Учет валютных кредитов и процентов по ним

СОДЕРЖАНИЕ
0
6 422 просмотров
28 января 2019

Учет валютных кредитов

Особенностью валютного кредитования является получе­ние кредитной организацией права на списание средств в необходимых размерах с валютного счета клиента. Коммер­ческий банк может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика или гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке. Они выдаются на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в валюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.

Источниками погашения кредита, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются собственные валют­ные средства заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для получения валютного кредита клиент должен пред­ставить в банк следующие данные:

— заявление на предоставление кредита;

— цель получения кредита, его сумма, срок;

— наименование товара, закупаемого за границей, его стоимость;

— наименование страны приобретения товара;

— наименование валюты платежа;

— экономическое обоснование кредита;

— источники погашения кредита.

Клиент также прилагает к заявлению график поставок импортируемого товара.

При положительном решении о предоставлении кредита в иностранной валюте между банком и заемщиком подписы­вается кредитный договор. Использование кредита разреша­ется только при предоставлении в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с банком. Сроки заключения контрактов должны строго соответствовать срокам использо­вания кредитов и расчетов. Сумма закупок не должна превы­шать величины предоставленного кредита.

Для учета операции по кредитованию в валютном отделе открывается ссудный счет. По мере предоставления ссуды сумма зачисляется на счет. Открытие счета производится на основании распоряжения, подписанного главным бухгалте­ром или его заместителем. Бухгалтером отдела валютных операций одновременно с распоряжением передается испол­нителю один экземпляр кредитного договора, срочного обя­зательства, договора залога или гарантий (поручительства). 274

Нумерации ссудных счетов ведутся в порядке их возраста­ния. Проведение операции оформляется такими же провод­ками, как и при выдаче рублевых кредитов и использовании субсчетов.

При наступлении срока погашения ссуды в инвалюте за­долженность заемщика погашается за счет средств, числя­щихся на его текущем валютном счете. При отсутствии или недостатке средств на счете заемщика необходимая сумма списывается со счета организации-гаранта.

Если средства на счетах отсутствуют, непогашенные кре­диты относятся на счета просроченной задолженности по ссу­дам субсчет «Просроченная задолженность по валютным кре­дитам». В случае непогашения ссудной задолженности с за­емщика взимается повышенная процентная ставка, которая определена в договоре.

185.244.43.80 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет банковских кредитов, полученных в иностранной валюте (Жуков В.Н.)

Дата размещения статьи: 08.05.2015

В статье рассмотрена процедура учета банковских кредитов, полученных в иностранной валюте субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями на основании кредитного договора, заключенного в письменной форме, а также порядок признания всех расходов по займам прочими расходами.

Общие положения

Заимствование российскими организациями иностранной валюты производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в табл. 1.

Таблица 1 Классификация валютных кредитов

Кредиты, получаемые от уполномоченных банков.

Кредиты, получаемые от банков-нерезидентов

Своевременность исполнения кредитных обязательств

Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему

Страхование кредитных рисков

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия кредита размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо или определенно вытекать из условий договора.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны-кредитора (ст. 1211 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учет операций по привлечению валютных кредитов

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открывать следующие субсчета:

— «Расчеты по срочным кредитам»;

— «Расчеты по просроченным кредитам»;

— «Расчеты по процентам»;

— «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловливает следующую запись: Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Организации-заемщики обязаны осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 (366) дней. При осуществлении этой операции делается запись: Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные обязательства.

Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записью: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», — полученный кредит зачислен на валютный счет.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Учет расходов, связанных с выполнением обязательств по валютным кредитам

Расходы, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают в себя:

— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

— отрицательные разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Несмотря на то что кредитный договор вступает в силу в день его подписания сторонами, проценты за пользование заемными средствами должны начисляться с момента зачисления иностранной валюты на счет заемщика, так как платность кредита ограничена сроком его реального пользования.

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства. Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии — по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

По общему правилу проценты за пользование валютными кредитами и другие расходы признаются прочими расходами. Однако существует и исключение из этого правила, которое касается расходов, связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, возникших (начисленных) до приобретения (сооружения, изготовления).

Данные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», — начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», К-т сч. 52 «Валютные счета» — уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Пример 1. Российская организация 01.02.2015 получила кредит от российского банка «ABC» на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом — 242 дн. (8 мес.), процентная ставка — 20% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом «DEF», по которому 01.02.2015 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2015, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Официальный курс долл. США по отношению к рублю составляет (цифры условные):

— на дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2015) — 65 руб.;

— на дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2015) — 66 руб.;

— на дату проведения переоценки кредитных обязательств за февраль (28.02.2015) — 67 руб.;

— на дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2015) — 68 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2):

Валютные кредиты — бухгалтерский учет

valyutnyy_zaym.jpg

Похожие публикации

Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.

Договор займа в валюте

Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).

Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).

Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:

  1. Если одна из сторон сделки — нерезидент.
  2. Если кредитор является уполномоченным банком.

Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении

У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:

ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте

Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:

Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52

При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:

  1. Дату возникновения.
  2. Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
  3. Каждую отчетную дату.

Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:

91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;

66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.

Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).

Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:

ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;

ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.

Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.

Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:

ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).

Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.

Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».

По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.

ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.

ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит

ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии

ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии

ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие

ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы

ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие

ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит

ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы

Учет валютных кредитов и займов при их выдаче

Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.

Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:

ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;

ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.

Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:

ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;

ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.

Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;

ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.

Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.

Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.

Источники: http://studopedia.ru/1_108116_uchet-valyutnih-kreditov.html, http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/2969, http://spmag.ru/articles/valyutnye-kredity-buhgalterskiy-uchet

Комментировать
0
6 422 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно